薪制下个人所得税扣税计算

年薪制是以年度为单位来计算薪水的，那么在这种年薪制度下我们的个人所得税的扣税计算方法是怎么样的呢?为大家介绍!

年薪制是依据企业的生产经营规模和经营业绩，确定并支付经营者年薪的一种分配制度。这种方式下使经营管理者获得与其责任和贡献相符的报酬，将责权利有机的结合起来，实现企业经营管理者及其收入市场化。所以越来越多的企事业单位对中高层管理我员实行年薪制。

全年一次性奖金计征个税的政策： 2005年1月26日,国家税务总局颁布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)，通知规定，对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按全年一次性奖金收入全额分摊至12个月的商数确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。

在年薪制的情况下，发放年薪方式有三种，一是全年集中一次发放;二是将年薪全部平均分摊到12个平均发放;三是将年薪当中的部分按月度工资形式发放，另一部分作为年终一次性奖金形式发放。

例一，假设某企业高层管理人员为年薪为60万元，分别不同发放方式下的应纳个人所得税额。

500000÷12=50000 根据商数查税率表为“超过35000元至55000元的部分”，对应的税率为30%，速算扣除数2755元。再依据(国税发[2005]9号)通知规定计算公式：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

应纳税额=600000×30%-2755=177245元。

1、月发放数600000÷12=50000

2、月应纳税所得额=50000-3500=46500(查税率表，对应税率30%，速算扣除数2755元)

3、月应缴税额=46500×30%-2755=11195

4、全年应纳个税额 11195×12=134340

由于年薪一定的情况下，年终奖与年基本月薪存在此消彼长的关系。这就需要在二者之间作出合理分配，如何合理分配发放才能使个人收入最大化，这是一个现实的课题。笔者也曾上网查阅了相关方面的资料，但用数学模型方法计算实在太深澳，让人难以理解，于是想通过朴实的方法进行试算。即分别采用用足对应档次税率的上限额的方法进行试算。

A方案：运用平均发放适用税率的上一档税率，并用足该档次税率对应的应纳税所得额级距的上限额。

例如全部平均按月发放的适用税率为30%，那么上一档税率为25%。查税率表中应纳税所得额级距的上限额为35000元，加上扣除费用标准3500元，所以每月发放按38500元计发，余下的采用年终一次性发放奖金的方法。

平时每月发38500元，全年月度应缴个税[(38500-3500)×25%-1005] ×12= 92940元

年终一次发放(600000-38500×12)=138000元，按(国税发[2005]9号)政策规定的计算方法计算，138000除以12的商数为11500，查税率表一对应的适用税率为25%，速算扣除数为1005.应缴个税为： 138000×25%-1005=33495

将月度应缴税额与全年一次发放的应缴税额相加得全年应纳税额为：92940+33495=126435

如果先用足年终奖适用税率对应级距的上限额，余下的按12个月平均发放。

根据前面方案年终奖行用税率为25%，查税率表中应纳税所得额级距的上限额为35000元，那么将年终奖发放安排35000×12=420000，那么月度发放为180000元，则每月15000元。

那么全年月度应缴个税[(15000-3500)×25%-1005] ×12=22440 元

年终一次发放420000元，按(国税发[2005]9号)政策规定的计算方法计算，应缴个税为： 420000×25%-1005=103995

全年应缴纳个税 22440+103995=126435

得到结果是A方案与B方案应纳税额相等。

但是第三种发放方式比第一种发放方式节税50810元，比第二种发放方式节税7905元。所以实行年薪制的情况下，应该将年薪制中的部分按月度工资形式发放，另一部分作为年终一次性奖金形式发放。

上例中第三种发放方式A方案与B方案应纳税额相等。但并等于所有年薪制下二者随意分配都是相等的。本例相等的原因是二种方案的最后适用税率均为25%，如果出现二者适用税率不同的情况下就会出现差异。

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